Для юридичних осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування третьої групи, правильне визначення складу доходу є критично важливим.
Адже від цього залежить як розмір податкових зобов’язань, так і відсутність претензій з боку податкових органів.
Податковий кодекс України містить вичерпний перелік надходжень, які не вважаються доходом для цілей єдиного податку.
Нормативна основа Ключові положення містяться у:
• пункті 292.11 статті 292 Податкового кодексу України (ПКУ);
• пункті 6¹ підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Що не включається до складу доходу:
• Податок на додану вартість (ПДВ) — суми ПДВ, що нараховуються і сплачуються у зв’язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), не включаються до доходу за умови реєстрації особи платником ПДВ.
• Внутрішньогосподарські розрахунки — кошти, які передаються між структурними підрозділами підприємства, не є доходом.
• Поворотна фінансова допомога і кредити — не включаються, якщо допомога повернена протягом 12 місяців з дати надходження.
• Цільове фінансування з бюджетів і фондів — включаючи надходження з Пенсійного фонду, фондів соціального страхування, державних і місцевих бюджетів.
• Повернення коштів — аванси, передоплати тощо, що повертаються покупцям у випадку повернення товару чи розірвання договору.
• Оплата за «старі» поставки — товари/послуги, реалізовані до переходу на спрощену систему, якщо вони були оподатковані податком на прибуток.
• ПДВ у складі надходжень за минулий період — у разі реалізації товару до переходу на ЄП.
• Внески до статутного капіталу — майно чи кошти від учасників/засновників.
• Повернення переплат — суми податків, зборів, ЄСВ, повернуті з бюджету.
• Дивіденди, оподатковані за ПКУ.
• Безоплатні медичні товари — за умовами програм державного забезпечення, включені до відповідних переліків.
• Бюджетні гранти — за умови їх цільового використання. Додатково: що ще не є доходом Згідно з п. 6¹ підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, до доходу платників ЄП 1–3 груп не включаються:
• компенсації процентних ставок у межах бюджетних програм;
• кошти, отримані безповоротно від Фонду розвитку інновацій.
Про що можливо зробити висновок, що перелік сум, які не включаються до доходу юридичної особи — платника єдиного податку 3-ї групи, є чітко визначеним законом.
При цьому особливу увагу варто приділяти:
• наявності документів, які підтверджують цільовий характер надходження;
• строкам повернення фінансової допомоги;
• відповідності умовам бюджетних або медичних програм. Ведення обліку з урахуванням цих положень дозволяє уникнути штрафних санкцій та податкових донарахувань.